Aunque se modifique el ejercicio social y haya un ejercicio de duración inferior al año, la determinación de la reserva de capitalización se realiza sin ninguna especialidad.
Reserva de capitalización: modificación del ejercicio social
Una entidad decide en 2021 realizar un cambio de ejercicio económico, de modo que el mismo concluirá a 31 de octubre en lugar de 31 de diciembre. Desea conocer la incidencia en la reserva de capitalización.
Dentro de los preceptos de la normativa del IS cuya finalidad es incidir en las decisiones sobre las fuentes de financiación de las empresas, se encuentra el incentivo para que las empresas se capitalicen con los beneficios obtenidos premiando fiscalmente su no distribución mediante la reserva de capitalización, por la cual, las empresas pueden disminuir la base imponible previa del período impositivo en el importe del 10% del incremento de los fondos propios del período impositivo, sujeto al cumplimiento de una serie de requisitos.
El incremento de fondos propios viene determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.
Así, en el año en el que se produce el cambio de ejercicio social, el incremento de fondos propios se calcula por la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio (31-10-2021), sin incluir los resultados de dicho ejercicio, y los fondos propios al inicio del ejercicio (1-1-2021), sin incluir los resultados del ejercicio 2020.
Respecto al ejercicio siguiente, se calcula por la diferencia positiva entre los fondos propios al cierre del ejercicio (31-10-2022), sin incluir los resultados de dicho ejercicio, y los fondos propios al inicio del ejercicio (1-11-2021), sin incluir los resultados del ejercicio anterior (el correspondiente al periodo comprendido entre el 1-1-2021 y el 31-10-2021).
Así, si se produce un incremento de fondos propios en dichos periodos impositivos, la entidad puede aplicar la reserva de capitalización sin ninguna especialidad.